呆帐
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呆帐(英语:bad debts),又称坏帐、呆坏帐,较文雅的称法为不良债权(英语:doubtful accounts),是应收帐款中无法收回的部分。归属为费用类,出现在损益表中。呆帐发生的原因,是因为企业为了销售商品,而给予客户信用融通,因此呆帐的产生是为了创造收入而发生的一项费用。当然,银行或者财务公司放款,之后其客户的生意清盘,也会产生坏账。不过,当坏账已经归入损益表,作为支出部份,但是其后又收回,即是又称为收入。
呆账准备金
呆账准备金(英语:allowance for doubtful accounts),又称备抵呆帐,估计了预期无法收回的应收账款比例,并因是用来抵减应收账款的额度以求得其实际金额的账户,呆账准备金为应收账款之备抵账户(英语:contra accounts)。
值得注意的是,该预估可能与实际之付款行为存在差异。
分录
会计人员通常于每年底会计期间终结,编制财务报表时,预估呆帐金额,认列费用,同时减少应收帐款。即:
- 借:呆帐损失 xxx
- 贷:备抵呆帐 (应收帐款的减项) xxx
坏账的特征
计算方式
对于一家成立多年的公司,如何决定应收帐款无法收回的金额是一个难题。最普遍适用的方法是以历史经验估计。
常见的预估方式有下列三种:
- 销货百分比法:按当年度的赊销金额提列一定比例的呆帐费用
- 应收帐款馀额百分比法:以年底的应收帐款馀额作为评估的基础,提列一定比例的呆帐费用
- 帐龄分析法:检视每一笔应收帐款已发生的时间,并按时间予以归类,时间长的提列较高比例的呆帐费用
时间短的则提列较低比例的呆帐费用。
至于新成立的公司则或许可参考同业的标准。
争议
会计上应于何时认列此项费用,有不同的见解。大多数情形下,债务人都是拖欠多时,且累计一定的欠款后,才会避不见面,或宣告倒闭。此时应收帐款几乎可以确认完全或绝大部分无法收回,列呆帐费用将毫无争议。
然而,这个主张显然无法符合收入费用配合原则。由于商品销售的收入已在当期认列,为创造这些收入,而产生的呆帐费用,原则上必须于同一期间认列入帐,才能达到收入费用的配合,而不是等到实际呆帐发生时才认列。
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